BAZA ZNANJA

Kurs: Računovodstvo

Modul: Računovodstvo

Autor: Kosta Banjac

Naziv jedinice: Bilans stanja

Bilansom se meri i iskazuje rezultat, i to sa dva aspekta koja se dovode u ravnotežu, o čemu je bilo reči u prvom modulu.

U praksi, pod pojmom bilans se podrazumeva finansijski izveštaj koji sačinjava preduzeće sa ciljem prikazivanja imovine i njene upotrebe, s jedne strane, i porekla te imovine sa druge strane. Inače, u literaturi se nalazi različito definisanje bilansa. Kod nas se koristi pojam bilans stanja.

Bilans u užem smislu podrazumeva bilans stanja, a bilans u širem smislu podrazumeva pored bilansa stanja i bilans uspeha.

Bilans prikazuje kategorije i vrednosti imovine preduzeća i nastale obaveze prema zajmodavcima i vlasnicima sredstava na određeni dan. Najvažnije kategorije imovine su:

• tekuća imovina
• stalna imovina i
• neopipljiva imovina

Ova imovina može biti finansirana iz sopstvenog kapitala, dugoročnih obaveza ili tekućih obaveza. Međunarodnim računovodstvenim standardom br. 7 je definisano koje informacije moraju biti prikazane u bilansu. Minimum informacija čine pozicije:

• nekretnine, postrojenja i oprema (property, plant and equipment)
• nematerijalna ulaganja (intangible assets)
• dugoročni finansijski plasmani (long term financial assets)
• učešća u kapitalu drugih lica po nabavnoj ceni (investments accounted for using the equity metod)
• zalihe (inventories)
• kupci i druga potraživanja (trade and other receivables)
• gotovina i gotovinski ekvivalenti (cash and cash equivalents)
• dobavljači i druge obaveze (trade and other payabels)
• potraživanja i obaveze za poreze (tax liabilities and assets)
• rezervisanja (provisions)
• uzeti kamatonosni zajmovi (interest bearning borrowings)
• manjinski interesi (minority interest) i
• upisani kapital i rezerve (issued capital and reserves)

Kako je zahtev za verno i pošteno (true and fair) izveštavanje jedan od najvažnijih zahteva koje izveštaji treba da zavodolje, bilans treba dopuniti dodatnim pozicijama, i to:

• potraživanja ili obaveze prema matičnom preduzeću
• potraživanja ili obaveze prema zavisnim preduzečima
• potraživanja ili obaveze prema pridruženim preduzećima i
• potraživanja ili obaveze prema drugim povezanim licima

Pri sastavljanju bilansa potrebno je pridržavati se određenih pravila ili principa. Bilans se  može sastavljati po principu opadajuće likvidnosti u aktivi - najlikvidnija imovina se stavlja na prvo mesto, a imovina koja nije namenjena prodaji na poslednje mesto, koji nužno prati princip rastuće ročnosti u pasivi - prvo se stavljaju obaveze koje najpre dospevaju na naplatu, a na kraju sopstveni kapital.

Zlatno pravilo finansiranja u užem smislu nalaže da postrojenjska imovina bude finansirana sopstvenim i dugoročno pozajmljenim kapitalom, a obrtna imovina kratkoročnim kapitalom.

Sa druge strane, unošenje pozicija aktive prema principu opadajuće likvidnosti i pozicija pasive prema principu rastuće ročnosti, pojavljuje se u SAD kao posledica naglašavanja značaja likvidnosti. Ovaj pricnip se naziva acid test, i zahteva jednakost između gotovine, menica i potraživanja, sa jedne, i kratkoročnog kapitala sa druge strane.

U nastavku je dat bilans stanja prikazan u formi izveštaja: